I. Abandon de créance.

                => intérêt du groupe ne saurait suffir à justifier l'aide.

                1) si c'est une opération commerciale:

                                => déductible pour la société mère.

                                => produit imposable pour la filiale.

                2) si c'est une opération financière: 3 possibilités.

                                1) n'entraîne pas une augmentation de participation dans la société.

                                               pas d'assainissement de la situation: la charge est entièrement déductible.

                                2) si la société a une situation positive nette: hausse de participation dans la société.

                                               => charge non déductible.

                                3) s'il y a une situation négatif mais que l'abandon est supérieur au déficit.

                                               => déductible dans la limite du déficit.

                                               => non déductible pour la côte part supérieure au déficit.

                                               => déductible pour le surplus de la remise de dette à hauteur de (1-%) de participation.

                II. Pénalités.

                Ppe: déductible si relatif à un impôt déductible dans le respect de l'obligation fiscale, dans le cadre d'une majoration de retard.

                III. Amendes.

                => non respect d'une réglementation des prix: pas déductible.

                => pénales, quelque soit le motif : pas déductible.

                => en dehors, déductible.

                IV. Provisions.

                4 conditions de fonds:

                                1) probabilité de l'événement donnant lieu à la provision.

                                2) déductibilité de la charge donnant lieu à déductibilité.

                                3) dans l'exercice en cours.

                                4) précision suffisante sur le calcul de la provision.

                2 conditions de forme:

                                1) doit être comptabiliser.

                                2) doit être dans "un relevé de provision".

                INSTRUCTION MINISTERIELLE DE 1998:

                                les provisions pour licenciement personnel sont déductibles.

                                les provisions pour licenciement économique ne sont pas déductibles.

                V. Amortissement.

                ppe: déductible dans la limite du plafond sauf lorsque pas déductible ie A.I.D. (amortissement irrégulièrement différés).

                Définition => c'est la constatation de la dépréciation définitive que subissent les éléments de l'actif immobilisé du fait de l'usure du temps. => concerne uniquement les immobilisations sauf si valeur < 2500FF.

                => ne sont donc pas amortissables: terrains, oeuvres d'art.

                => MODALITES:

                                => Base = prix d'achat + frais accessoires (ou valeur vénale si acquisition à TG) + TVA non ded

                Art. 22 Annexe 2 => 4 conditions pour dire que c'est en dégressif:

                                1) bien doit avoir une certaine technicité ou automaticité.

                                2) bien acquis après le 1er janvier 1960

                                3) bien acquis NEUF

                                4) durée de vie du bien > 3 ans.

                => LA DEDUCTIBILITE DES AMORTISSEMENTS:

                => ppe: les entreprises ne peuvent déduire que les amortissements réellement effectués constatés en comptabilité.

                                1) les amortissements différés:

                                               => les entreprises peuvent différer dans le temps certaines annuités d'amortissement.

                                               => selon le CGI: amt mini = amt linéaire.

                                                                => si respect de l'amt linéaire => amt est régulièrement différé et est toujours déductible.

                                                                => si pas respect de la limite => AID non déductible dans l'avenir.

                                2) les entreprises peuvent réputer différés les amts pratiqués en période déficitaire:

                                               => imputable comme un déficit sur les résultats ultérieurs sans limitation de durée.

                                3) les amortissements à déductibilité limitée:

1)    les biens somptuaires.

2)    les véhicules de tourisme # prix d'acquisition:

3)    Biens donnés en locations à des dirigeants ou membre du personnel, amt ne peuvent excéder le montant des loyers perçus ( - charges relatives aux biens loyés + avantage déclaré).

                VI. Jetons de présence.

                => déductible dans la limite de R*N*5%

                                => avec R = moyenne des rémunérations les plus élevées.

                                               => si moins de 5 salariés: limite forfaitaire de 3000FF de jetons par personnes.

                                               => si -200 salariés: les 5 personnes les mieux rémunérés.

                                               => si + 200 salariés: les 10 personnes les mieux rémunérés.

                                => avec N = nombre de personnes concernées.

                VII. Conditions de déductibilités des charges.

                1) entraîner une diminution de l'actif net

                2) dégagé dans l'intérêt de l'exploitation

                3) effective et comptabilisé.

                4) se rattacher à l'exercice en cours

                5) ne doit pas figurer dans la liste des charges expressément exclus des déductions.

                => si elles ne sont pas remplies, on doit immobiliser le bien pour pouvoir l'amortir et le déduire.

                => on doit alors réintégrer ce qui a été passé et on déduit une annuité d'amortissement.

                VIII. Bien inférieur à 2500FF HT.

                => ppe: pas de déduction des acquisitions qui sont destinés à rester durablement dans l'entreprise.

                => exception depuis 1987: possibilité de passer en frais généraux dans les conditions de déductibilité de ces derniers => déductibles des charges.

                IX. Pots de vins.

                => dans les 5 conditions, on n'a pas celle de licéïté => si elles sont donc remplies: déductible.

                Attention, si c'est un cadeau publicitaire produit par l'entreprise < 200FF HT, avec la marque de l'entreprise, on doit réintégrer le montant de TVA déduit.

                X. Intérêts pour compte courants d'associés.

                => dettes dans l'intérêt de l'entreprise et inscrite au bilan.

                3 conditions:

                      pour les sociétés soumises à IS:

                            1) Capital entièrement libéré.

                            2) Sommes du Président et de l'actionnaire majoritaire sont laissés en compte courant < à 1,5 * capital social.

                      pour les sociétés soumises à IS et à IR:

                            3) Sommes sont rémunérées aux maximum à un taux légal équivalent à la moyenne des taux sur l'année.

                => pour les majoritaires: limite = montant du plafond * (taux pratiqué - taux légal).

                => pour les minoritaires: limite = montant des sommes en compte courant * (taux pratiqué - taux légal)

                => pour ce qui est supérieur au plafond: on ne peut déduire la différence entre les sommes laissées en compte courant des majoritaires * taux pratiqué - plafond.

                XI. Frais de déplacement.

                => PPe: déductible si ceux sont des dépenses professionnelles dans la nature de l'exploitation.

                => CA Paris, 1991: pas déductibles pour le conjoint sous réserve qu'il n'appartient pas au conseil d'administration.

                => si c'est un voyage de stimulation pour promotion commercial: déductible.

                XII. Les primes d'assurances.

                => déductible sous réserve de garantir les risques courus par les différents éléments d'actifs.

                => PPE: elles sont déductible en globalité lors de la résiliation du contrat ou de la réalisation du risque.

                => 2 exceptions:

                                * Instruction administrative de 1994: Assurance vie dite homme clef. => au fur et à mesure.

4 conditions:                 1) 1er contrat,

2)    pour un risque pécuniaire de mort ou incapacité de plus de trois mois.

3)    l'entreprise est le bénéficiaire irrévocable de l'assurance.

4)    à l'expiration du contrat, l'entreprise ne perçoit pas le capital, pas d'indemnité.

                                * En vue de garantir un prêt.

=> si le contrat est passé librement: droit commun: déduction à la fin.

=> si imposé par l'établissement prêteur: au fur et à mesure des échéances; Attention: doit être expressément écrit dans le contrat.

                XIII. Dépenses d'entretien ou d'investissement.

                => dépense d'entretien: déductible dans les conditions de droit commun;

                                => maintien de l'élément d'actif en l'état pour permettre l'utilisation du bien jusqu'à la fin de la période d'amortissement.

                => dépense d'investissement: pas déductible.

                                => si elle augmente la valeur des éléments d'actifs: intègre le lien dans la base d'amortissement dès l'achat.

                                => si elle augmente la durée de vie: amortissement à part.

                XIV. Domaine de la chasse.

                => Art. 39-4 CGI: dépenses somptuaires: pas déductibles.

                => Instruction de 1997: possible pour l'entreprise de fabrication d'armes de chasse de déduire si elle prépare les armes pour les vendre, et démonstration par l'entreprise.

                XV. Abandon d'activité.

                => est-ce une charge ou un élément d'actif?

                => Arrêt FL pour la cession de clientèle: si il y a diminution d'actif net + autres conditions: déductible; sinon, pas déductible (on peut pas l'introduire dans la base d'amortissement).

                XVI. Location d'un bien.

                => si aucun membre personnel: loyer - charges afférentes.

                => si membre personnel: loyer + avantage en nature - charges diverses, dans la limite de l'amt.

                XVII. Charges de personnels.

                => déductibles si elles ne sont pas excessives

                                               elles sont relatives à un service rendu.

                => pas si elles concernent la rémunération d'un exploitant individuel d'une société non soumise à l'IS.

                => au maximum 36 * le montant du SMIC pour le conjoint d'un exploitant adhérent à un centre de gestion agréé